业务招待费限额扣除标准，业务招待费双重限额

更新时间:2025-04-01 04:38 发布:2024-09-27 23:30 文章来源：北京圣运律师事务所

文章简介：业务招待费双重限额，业务招待费的双重限额指的是企业在所得税前扣除业务招待费用时，需要同时满足两个标准，具体分析如下：业务招待费的定义与范围：业务招待费是指企业在经营管理等活动中用于接待应酬而支付的各种费用。这包括业务洽谈、产品推销、对外联络

一、业务招待费超出部分如何处理

法律分析：业务招待费是企业为了联系业务或促销、处理社会关系等目的经常发生的业务，新《企业所得税法实施条例》改变了以前的扣除比例。

法律依据：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九条企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

二、业务招待费双重限额

业务招待费的双重限额指的是企业在所得税前扣除业务招待费用时，需要同时满足两个标准，具体分析如下：

业务招待费的定义与范围：

业务招待费是指企业在经营管理等活动中用于接待应酬而支付的各种费用。这包括业务洽谈、产品推销、对外联络、公关交往、会议接待等所发生的费用，例如招待饭费、招待用烟茶、交通费等。但需注意，与企业生产经营活动无关的支出，如职工福利、奖励等，不得列为招待费。

双重限额的具体内容：

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十三条，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，首先需按照发生额的60%进行扣除。这是第一重限额，即所谓的“60%扣除标准”。

其次，该条例还规定了第二重限额，即“最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰”。这意味着，即使按照60%的比例计算出的可扣除金额，如果超过了企业当年销售(营业)收入的5‰，也只能以5‰为限进行扣除。

这两重限额需要同时满足，实际可扣除的业务招待费为两者中的较低值。这种“双限额”、“孰小原则”主要是考虑到商业招待和个人消费之间难以区分的因素。

计算示例与实际应用：

假设某企业当年的销售收入为1000万元，实际发生的业务招待费为6万元。首先，按照60%的比例计算，可扣除金额为3.6万元（6万×60%）。然后，比较这一金额是否超过销售收入的5‰，即5万元（1000万×5‰）。在这种情况下，3.6万元未超过5万元，因此企业可以在税前扣除3.6万元的业务招待费。

如果实际发生的业务招待费金额更高，比如10万元，那么按照60%计算出的可扣除金额为6万元，但这超过了销售收入的5‰（5万元），因此企业只能在税前扣除5万元的业务招待费。

综上所述，业务招待费的双重限额是企业所得税前扣除该项费用时需要同时遵循的两个标准，旨在合理控制企业的业务招待支出，并确保税收的公平与合理。

三、业务招待费限额扣除标准

1、业务招待费税前扣除标准：

按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售收入的千分之五，举例说明：如果本年的销售收入是1000万，业务招待费发生6万元。计算方法：按招待费的60%即6万*60%=36000元，但不超过收入的千分之五还需计算1000万*千万之五=5万，招待费36000元未超过收入50000元，该企业按36000计入招待中扣除费用。

2、业务招待费

是企业为业务经营的合理需要而支付的招待费用。在本次财务制度改革以前，全国各类企业的业务招待费支出没有统一的标准，除外商投资企业所得税法中有业务招待费的支出标准外，其它各类企业基本上没有标准(1992年6月颁布的《股份制试点企业财务管理若干问题的暂行规定》采纳了外商投资企业的标准)。

_业务招待费扣除采用“双限额”、“孰小原则”，主要是考虑到商业招待和个人消费之间难以区分的因素。

计算广告费和业务宣传费、业务招待费扣除限额的计算基数为销售（营业）收入合计=主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入。

【① 《企业所得税法实施条例》第四十四条：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

销售（营业）收入包括销售货物收入、提供劳务收入等主营业务收入，还包括其他业务收入、视同销售收入。但是不含营业外收入（如政府补助收入、让渡固定资产或无形资产所有权收入）、投资收益（有特例）（正向列举和反向列举的都要记住）。

一般情况下企业的业务招待费包括两部分：

1、日常性业务招待费支出，如餐饮费、住宿费、交通费等。

2、重要客户的业务招待费，即除前述支出外，还有赠送给客户的礼品费、正常的娱乐活动费、安排客户旅游的费用等。

案例：

如果企业10年的销售收入为1000万元，招待费实际发生额为6万元，税前准予扣除为多少?如招待费实际发生额为4万元，税前准予扣除为多少?如招待费实际发生额为10万元，税前准予扣除为多少?

(1)销售收入为1000万元，招待费实际发生额为6万元，按照发生额的60%扣除，税前扣除额为3万6千。

(2)销售收入为1000万元，招待费实际发生额为4万元，按照发生额的60%扣除，税前扣除额为2万4千。

(3)销售收入为1000万元，招待费实际发生额为10万元，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。税前扣除额为5万元。招待费10万元，按照发生额的60%计算等于6万元，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。销售收入为1000万元的5‰为5万元。因此，只能在税前扣除5万元。超过5万元部分不能税前扣除。这样，发生10万元招待费，按照发生额的60%计算等于6万元，有1万元不能税前扣除。

在业务招待费的日常核算中，注意合理的支出明细科目分类：

1、因业务开展的需要，招待客户用餐，建议“营业费用”下“招待费”；

2、员工食堂就餐、活动聚餐、加班聚餐，建议“管理费用”下“职工福利费”；

3、员工出差就餐，在标准内的餐费，建议“营业费用”下“差旅费”；

4、企业组织员工职业培训，培训期间就餐，建议“管理费用”下“职工教育经费”；

5、公司在酒店召开会议，会议期间就餐，建议“管理费用”下“会议费”；

6、公司筹建期间发生的餐费，建议“管理费用”下“开办费”；

7、以现金形式发放的员工餐费补贴，建议“管理费用”下“工资薪金”；

8、企业召开董事会，董事会期间发生的餐费，建议“管理费用”下“董事会费”；

9、工会组织员工活动，活动期间发生的餐费，建议“管理费用”下“工会经费”。

另外，业务宣传费的扣除限额为营业收入的15%(特定行业30%)，是业务招待费的30倍(特定行业的60倍)，存在较大的限额空间。如果能够结合业务需求，合理统筹业务招待费与业务宣传费的支出，将会起到很好的节税效应。

法律依据：